Нечаянное изменение сведений в налоговых отчетах – обычное дело, пожалуй, для каждой фирмы. Не постоянно выявление подобных ошибок потребует предоставления уточненных деклараций. Рассказываем, в каких случаях допускается обойтись без отправки уточненных деклараций.
Уточненная декларация: предоставлять либо нет
Единое правило сообщает, что при выявлении ошибок просчитывать налоговую базу и непосредственно налог необходимо в том периоде, в каком имелась допущенная оплошность (п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации). Обратите внимание: допущенная, но не обнаруженная погрешность. Это означает, что без предоставления уточненных отчетов не обойтись. Но имеются исключения из данного единого правила. И, необходимо отметить, что по поводу данных исключений у Минфина и у ФНС различные точки зрения.
Суть в том, что в абзаце 3 п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации оговорено, что при невозможности установления этапа совершения погрешностей (недочетов) перерасчет налоговой базы и суммы налога выполняется за отчетный период, в каком обнаружены погрешности.
Последующим предложением рассказывается, что «налогоплательщик имеет право осуществить перерасчет налоговой базы, суммы налога за отчетный период, в каком обнаружены погрешности, принадлежащие к предшествующим отчетным периодам, и в тех эпизодах, когда совершенные погрешности привели к лишней оплате налога».
Министерство этот абзац объясняет подобным способом: имеются 2 раздельные ситуации, при каких исправления допускается вносить текущим периодом, т. е. без предоставления уточняющих деклараций:
- Если нереально осознать, какого периода касается неточность.
- Если погрешность привела к лишней оплате налога.
У ФНС Российской Федерации собственной взгляд, опирающийся на синтаксическое построение абзаца 3 п. 1 ст. 54 НК Российской Федерации. В письме от 17.08.11 № АС-4-3/13421 министерство разъясняет, что предложение, относящееся переплаты налога, находится непосредственно в 3-ем абзаце, а не во 2-ом и не в новом раздельном абзаце. А поскольку это так, то картина с появлением переплаты считается не единичным редкостным происшествием, а индивидуальным происшествием ситуации, когда невозможно установить, к какому периоду принадлежит погрешность.
По мнению налогового ведомства, имеется только один инцидент, когда налогоплательщик вправе не предоставлять уточненные декларации, но внести исправления в текущем периоде, – если неведом промежуток допущения искажения (в том числе, в случае если погрешность привела к переплате налога).
Выходит, что обстановка, при какой неточность приводит к лишней плате налога, однако притом знакомо время ее появления, неоднозначна и потребует от бухгалтера принятия конкретного постановления. В случае если фирма руководствуется политикой уклонения от мельчайших рискованностей, то имеет смысл все-таки сформировать уточненные декларации или совсем не отмечать исправления (то есть практически презентовать бюджету лишнюю плату).
Не можем не выделить, что опасности минимальные, так как множественные письма Минфина все-таки в пользу налогоплательщиков. По этой причине можно отображать исправления в этапе выявления погрешностей, приведших к переплате налога, в том числе и если момент появления погрешности знаком. Самое важное, чтобы в текущем отчетном (налоговом) периоде была приобретена выручка.
Однако и тут имеется одно «но». Не по всем налогам удастся учитывать в текущем периоде исправления, инициированные погрешностями предшествующих этапов. В настоящий момент лишь декларация по налогу на выручку содержит строчку, предназначенную намеренно для отображения аналогичных исправлений (строчка 400 приложения 2 к листу 02).
В случае если из-за допущенной погрешности компания оплатила лишние денежные средства, к примеру, НДС, то осуществить исправление во время выявления погрешности не удастся. Нормы главы об НДС и последовательность заполнения книжек, установленных Правительством РФ от 26.12.11 № 1137, совсем не упорядочивают вероятность сокращения налоговой базы отчетного периода на сумму налога, свыше меры вычисленного в предшествующих периодах.
То есть касательно НДС системы осуществления корректировок погрешностей в текущем периоде, предустановленной ст. 54 НК РФ, сейчас не имеется (как и по нескольким прочих налогам). Это учитывает и Министерство Российской Федерации.
Организовать взаимодействие с ФНС можно напрямую в «1С:Бухгалтерии 8» и других программах, в которые включен сервис 1С-Отчетность.
Накануне подачи уточненной декларации первоначально доплатите в бюджет
Нередко погрешности, какие замечают бухгалтеры, приводят к невыплате налога. И вот тут немаловажно первоначально сосчитать сумму пени на образовавшуюся недоплаченную сумму, потом полученную сумму совместно с недоплаченной суммой оплатить в госбюджет, поэтому уже предоставлять уточненную декларацию.
Подобные поступки могут помочь фирме избегнуть начисления наказаний за невыплату. Но в случае если в период подачи уточненной декларации у компании наблюдается переплата по этому налогу и данная переплата превосходит пониженную из-за погрешности сумму налога, то осуществлять доплату не следует.
Если переплата отсутствует, и недостающие денежные средства в госбюджет не доплатили до подачи уточненной декларации, то санкции избежать не удастся. Однако можно попробовать уменьшить ее величину, обозначив то, что самостоятельное обнаружение и корректировка погрешности может рассматриваться облегчающим обстоятельством.
Необходимы ли промежуточные уточненные декларации
Имеется еще один значительный вопрос, затрагивающий обнаруженных погрешностей: можно ли обойтись без подачи одной совокупной уточняющей декларации за год либо следует конкретизировать надлежащие отчетные периоды в середине года?
Данный вопрос актуален в отношении «возрастающих» налогов, т. е. тех налогов, какие вычисляются возрастающим итогом с начала года и по каким в середине налогового периода имеются отчетные периоды. Это, к примеру, налог на прибыль, ЕСХН, налог на имущество (в отношении объектов, налогооблагаемых по среднегодовой цене).
Среди определенных профессионалов имеется позиция, что поскольку подобные налоги все равно вычисляются в целом по году, то возможно обойтись без подачи одной совокупной уточняющей декларации за год. Мы думаем, что при осуществлении погрешности за прошедшее время следует все-таки предоставлять и промежуточные уточненные декларации (подсчеты) за отчетные периоды в середине года.
Из каких утверждений это положено? Из пункта 1 ст. 54 НК Российской Федерации. Там оговорено, что «при обнаружении погрешностей (неточностей) при вычислении налоговой базы, имеющих отношение к предшествующим отчетным периодам, в нынешнем отчетном периоде перерасчет налоговой базы, суммы налога выполняется за промежуток, в каком были осуществлены отмеченные погрешности (искажения)».
Как видно, в этом пункте сообщено и про отчетные периоды. Притом не сказано намеренно, что конкретизировать отчетные периоды необходимо, лишь в случае если оплошность совершена в протекающем году, то есть когда год еще не окончен. К тому же за невыплату авансовых платежей, подлежащих к выплате за отчетные периоды, предусматриваются пени. И, разумеется, что, узнав о собственных налоговые долгах в общем по году, предприятие исказит сведения, а это приведет к начислению неправильной суммы неустоек.
Какого же мнения придерживаются госслужащие? К огорчению, новые пояснения на этот счет отсутствуют. Однако если придерживаться прежних писем, то возможно удостовериться, что госслужащие вдобавок за то, чтобы налогоплательщики предоставляли и промежуточные уточненные декларации (письма Минфина от 11.04.2006 № 03-06-01-04/83 (по налогу на имущество), УФНС по Москве от 04.03.2005 № 20-12/14626 (по налогу на прибыль)).
Сопроводительное письмо к уточняющей декларации
Следует ли к уточненной декларации прилагать сопроводительное письмо, в каком отображаются первопричины исправлений? Подобное требование отсутствует и в НК РФ, и в иных законодательных актах. Однако на практике налоговые инспекции зачастую требуют подобные письма. Будут ли последствия, в случае если этого не совершить?
Последствий не будет, так как мы ранее заметили, в законодательстве отсутствуют требования об отправлении сопроводительного письма. Однако для облегчения выполнения камерального контроля сопроводительное письмо лишним не станет. Вероятно, письмо с пояснениями еще и уменьшит вам время коммуникаций с налоговиками.
Пример выписки из сопроводительного письма:
«В согласовании с п. 1 ст. 81 НК Российской Федерации ООО «Вектор» предполагает уточненную декларацию по НДС за IV квартал 2018 года.
В первоначально предоставленной декларации сумма НДС к выплате была снижена на 1800 руб. по основанию невключения в налоговую базу цены товаров, переданных бесплатно по товарной накладной № 456 от 21 ноября 2018 года. Неучтенный счет-фактура на эту операцию отображен в доп. листке к книге продаж за IV квартал 2018 г. Долг по НДС и неустойка переведены в госбюджет 3 апреля 2019 года (копии платежных поручений присоединяются)».
Остались вопросы? Закажите бесплатную консультацию наших специалистов!
