НДФЛ нужно удержать с декабрьской оплаты труда в момент ее выдачи, даже если она выплачивается раньше срока - не 6 января, а 31 декабря. А заплатить налог нужно не позже рабочего дня, идущего за днем удержания, т.е. 11 января.
Такое положение по выплате зарплаты следует из ч. 8 ст. 136 ТК РФ. Если день выплаты выпадает на праздник, выдать оплату труда нужно накануне праздника. В нашей ситуации выплата выпадает на праздник 6 января, поэтому она производится накануне - 31 декабря.
Если работодатель выдаст оплату труда 30 декабря, то это уже не исполнение норм трудового законодательства, а собственная инициатива компании. Тогда он должен будет в январе осуществить дополнительную выплату для того, чтобы между выплатами было не больше 15 дней.
Согласно п. 4, 6 ст. 226 НК РФ удержать НДФЛ следует в фактический день выплаты дохода, а заплатить не позже следующего рабочего дня. Соответственно, при выдаче оплаты труда 30 декабря в этот же день фиксируется и удержание налога. Тогда заплатить НДФЛ нужно не позже следующего рабочего дня - 31 декабря. Однако работодатель вправе заплатить налог сразу в день его удержания, т.е. 30 декабря.
Что касается 6-НДФЛ за 2020 г., порядок его формирования регламентирован Приказом ФНС от 14.10.2015 г. № ММВ-7-11/450@. Тогда расчет нужно заполнить так:
- стр. 100 - дата получения дохода по факту;
- стр. 110 - дата удержания налога;
- стр. 120 - дата, не позже которой нужно заплатить НДФЛ.
Согласно п. 2 ст. 223 НК РФ дата получения дохода в виде зарплаты - последний день месяца, за который она начисляется.
Если срок перечисления НДФЛ приходится на выходной, по стр. 120 указывается следующий рабочий день вне зависимости от того, что по факту налог заплачен ранее.
Важен такой момент: выплату в разд. 2 нужно указать в расчете 6-НДФЛ того периода, в месяце которого она должна быть уплачена.
Если в нашем примере оплата труда за декабрь выдана 30 декабря, тогда налог перечисляется не позже 31 декабря, т.е. можно и 30-го числа. Тогда в 6-НДФЛ эта выплата указывается в разд. 1 по стр. 020, 040, 070, в разд. 2:
- по стр. 100 - 31.12.2020;
- по стр. 110 - 30.12.2020;
- по стр. 120 - 31.12.2020.
В 2-НДФЛ оплата труда за декабрь указывается за 2020 г.
Внимание! При формировании 6-НДФЛ, начиная с отчета за 1 кв. 2021 г. нужно использовать новую форму, регламентированную Приказом ФНС от 15.10.2020 г. № ЕД-7-11/753@. В нее включен и отчет 2-НДФЛ в качестве приложения № 1. Но впервые эта справка будет представляться вместе с 6-НФДЛ за 2021 г., то есть в 2022 г.
Остались вопросы? Закажите консультацию наших специалистов!
