Налог на добычу полезных ископаемых уплачивают хозяйствующие субъекты, использующие недра. Он был введен в 2001 году, а для осуществления такой деятельности необходимо оформление лицензии.
При работе с НДПИ нужно опираться на гл. 26 НК РФ.
Основные моменты об НДПИ
Полезное ископаемое — это продукт горнодобычи и карьерной разработки, который содержится в минеральном сырье. Получаемая в ходе производства продукция должна соответствовать определенным стандартам.
Для добычи полезных ископаемых необходимо оформить соответствующую лицензию, а после этого встать в ИФНС на особый учет. Это нужно сделать в течение 30-ти дней с момента получения лицензии. Вставать на учет нужно по месту нахождения участка недр.
Объектами налогообложения по НДПИ являются полезные ископаемые, которые:
- добыты в РФ;
- получены из отходов добычи;
- добыты за рубежом.
Не облагаются НДПИ такие полезные ископаемые как:
- распространенные (песок, мел и др.);
- подземные воды, добытые ИП для своих нужд;
- минералы для коллекции;
- полезные ископаемые при осуществлении работ с охраняемыми геологическими объектами;
- полученные из отходов, отвалов в собственности, когда налог уже был рассчитан при добыче.
В ст. 342 НК РФ установлены ставки по НДПИ:
- адвалорные ставки, рассчитываемые в процентах — они используются при определении налогооблагаемой базы как стоимости добытого полезного ископаемого;
- специфические ставки, рассчитываемые в руб./тонну — они используются при определении налогооблагаемой базы как количества добытого полезного ископаемого.
Соответственно, адвалорные ставки применяются, если налогооблагаемая база выражается в денежном выражении, а специфические ставки — если налогооблагаемая база выражается в физических показателях.
По НДПИ не предусмотрены налоговые льготы, однако по некоторым полезным ископаемым используются ставки в размере 0%. В частности, к ним относятся:
- полезные ископаемые в части нормативных потерь;
- попутный газ;
- минеральные воды, которые используются в лечебных или курортных целях;
- подземные воды, используемые для сельхоз целей и др.
По каждому полезному ископаемому налог рассчитывается отдельно. Налоговые ставки указаны в ст. 342 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный месяц. Сумма налога рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки и уплачивается до 25-го числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом.
Компании, производящие добычу полезных ископаемых, должны не только рассчитывать и платить НДПИ, но и сдавать декларацию по налогу. Она формируется по итогам каждого периода, то есть информация заполняется не нарастающим итогом. Расчет сдается в ИФНС по месту нахождения или жительства хозяйствующего субъекта в срок не позже последнего числа месяца, идущего за прошедшим налоговым периодом.
К примеру, декларацию по НДПИ за сентябрь 2021 года нужно подать не позже 31 октября. Поскольку этот день — воскресенье, срок переносится на первый рабочий день, т.е. на 1 ноября.
Пример расчета НДПИ
Для расчета НДПИ используются такие методы:
- прямой — если можно полагаться на показания измерительных приборов, на основании которых учитывается добыча в количестве. При этом берутся во внимание получившиеся фактические потери — разница между расчетным и фактическим показателями добычи;
- косвенный — осуществляется с учетом содержания полезного ископаемого в продукте добычи. Учет минерального сырья проводится с помощью приборов, а метод расчетов фиксируется в учетной политике.
Стоимость полезного ископаемого рассчитывается по ценам реализации с учетом или без учета субсидий (они проводятся в расчетах добытчиков, если в отчетном месяце были продажи). Также применяется и другой метод расчета — при отсутствии продаж в отчетном месяце.
Стоимость полезных ископаемых определяется такими методами:
- количество добытого ископаемого * стоимость единицы добычи ископаемого;
- выручка / объем реализации;
- расчетная стоимость / объем добычи.
При определении расчетной стоимости учитываются как прямые, так и косвенные затраты.
Пример расчета НДПИ по стоимости
Компания занимается добычей строительного песка, права на субсидии нет. В отчетном периоде была продажа песка. Компания на ОСНО — уплачивает НДС.
Добыча составила 100 тыс. т., реализовано — 70 тыс. т. Цена продажи — 400 руб./т. Затраты по доставке — 2 млн. руб. Ставка по НДПИ — 5,5%.
Расчет НДПИ:
- 400 руб./т. / 1,2 = 333,33 руб./т. — цена реализации, без НДС;
- 70 000 т. * 333,33 руб./т. = 23 333 100 руб. — стоимость реализованного песка, без НДС;
- 23 333 100 руб. — 2 000 000 руб. = 21 333 100 руб. — выручка;
- 21 333 1000 руб. / 70 000 т. = 304,76 руб. — стоимость 1 т. (добытой);
- 304,76 руб. * 100 000 руб. = 30 476 000 руб. — база для расчета НДПИ;
- 30 476 000 руб. * 5,5% = 1 676 180 руб. — размер НДПИ.
Изменения в НДПИ
С 2022 года будет действовать повышенный НДПИ для металлургов — это связано с тем, что на мировых рынках цены на металлургическую продукцию повышаются. Производители стараются направить свою продукцию на экспорт, чтобы получить больше доходов, в связи с чем на внутреннем рынке наблюдается дефицит металлов и повышение цен на них.
На данный момент чиновники ввели повышенные ввозные пошлины для металлургов, а поступившие от этого средства будут направлены на строительство, в т.ч. строительные материалы. В следующем году будут введены повышенные налоги на добычу полезных ископаемых, которые опять-таки коснутся металлургов.
На данный момент нет уточнения, на сколько повысят НДПИ для металлургов. Планируется, что будет повышен рентный коэффициент, введенный с 2021 года в размере 3,5 к ставке НДПИ на некоторые твердые полезные ископаемые. Возможно, что рентный коэффициент повысится с 3,5 до 10.
